Три признака дробления, наиболее часто встречающихся в судебной практике. Само по себе дробление (разделение) бизнеса на несколько субъектов предпринимательства не является незаконным. Но если налоговый орган увидит умышленной занижение налоговой нагрузки с помощью дробления, а соответственно и получение необоснованной налоговой выгоды, претензий от налоговых органов не избежать.
За период с 2017-2022 года судебные споры зачастую касались производственной сферы - 24%, оказания услуг и проведения ремонтно-монтажных работ (подряд) - 21%. Треть дел связана с торговлей, но если смотреть детали, то лишь 19% приходится на оптовую торговлю, и только 4% - на сетевую розницу
Искусственное дробление - это не только про применение спец. режимов в целях налоговой экономии. Достаточно много дел касается создания искусственной ситуации для получения вычетов по НДС. Или завышения расходной части по налогу на прибыль. Так, почти 45% дел направлены на пресечение дробления в целях сохранения права на УСН, в 34% касались завышения расходов, в 28% - получения вычета/возмещения по НДС и только в 19% в целях сохранения ЕНВД или патентной системы налогообложения
Итак, три наиболее часто встречающихся признака
1. Взаимозависимость
Упоминается в 94,3% дел и в 80% кладется в основу решения суда против налогоплательщика. Конечно, одной взаимозависимости не достаточно, для признания дробления и обвинений в получении необоснованной налоговой выгоды, но при наличии договоренностей и низконалогового субъекта в группе компаний, это уже совсем просто.
Примеры из судебной практики
Учредителями и руководителями компаний - дилеров (покупателей на УСН) налогоплательщика (ОСН) - были сотрудники налогоплательщика или их родственники. Включение в модель таких покупателей минимизировало налоговые обязательства по НДС и налогу на прибыль. Постановление АСО от 19 марта 2018 г. по делу №А31-181/2015
Директоры подконтрольной организации на УСН ранее занимали управленческие должности в основном ООО. Зависимые «упрощенцы» использовались для завышения расходов ООО на ОСН. Постановление АСО от 22 января 2018 г. по делу №А05-9428/2016
ИП агенты являются родственниками или супругами учредителей и руководства налогоплательщика.
Постановление АСО от 8 февраля 2018 г. 8 по делу №А71-17203/2016
2.Дробление в целях сохранения права на спец.режимы.
Упоминается в 73,6% делах, в 82% проигранных налогоплательщиком делах. Именно в этом обвинили блогеров в начале 2023 года. При достижении выручки, при которой теряется право на применение УСН, денежные потоки (выручка) перенаправляется на другие подконтрольные субъекты (муж, родственники, друзья)
Примеры из судебной практики:
По достижении пределов по выручке для УСН регистрировалась новая компания, на которую перезаключались договоры с контрагентами. Постановление АСО от 19 марта 2018 г. по делу №А28-8033/2016
Молокозавод на общей системе создал подконтрольных субподрядчиков на УСН и в виде расходов выводил выручку под низкую ставку спецрежима.
Постановление АСО от 25 июня 2020 г. по делу № А11-12406/2018
Группа компаний по торговле нефтепродуктами воспользовалась классической схемой по сохранению выручки в необходимых пределах - агентский договор. Компания на ОСН передавала агентам-«упрощенцам» товар для последующей реализации. Это позволило бы добиться поставленных целей, если бы не фиктивность построения группы.
Доначисления более чем на 188 млн. рублей. Постановление АСО от 31 марта 2021 г. по делу№ А11-2223/2017
3.Фактическое управление деятельностью участников схемы одними лицами.
Наверное, собственниками здесь руководит страх потери активов бизнеса, и не задумываясь о том, что можно устроить «скрытое владение» активами, они напрямую регистрируют себя Директорами, при наличии оной бухгалтерии и низконалогового субъекта в группе компаний, здесь и доказывать то особо нечего.
Упоминается в 60,5% дел. В 89% кладется в основу решения.
Примеры :
Компания, владеющая недвижимостью, перед его продажей разделилась и поделила между новорожденными компаниями здание. В принципе это могло бы сработать при наличии деловой цели, но taxcoach.ru 89 сохранение общего руководства и другие признаки недобросовестности не оставили шансов на благоприятный исход.
Постановление АСО от 15 апреля 2021 г. N Ф04-1302/21 по делу N А27-7789/2020;
Торговля медицинскими товарами стала приносить слишком много денег. Это хорошо, но сохранить УСН все равно хотелось. Были созданы подконтрольные ООО. Но персонал остался единым коллективом и управляли им как единым целым одни и те же лица.
Постановление АСО от 12 мая 2021 г. по делу №А76-17047/2018.
Две компании с разными участниками занимались дроблением камня. Но оказалось дробление имело место и в юридической структуре. Налоговый орган установил единого генерального директора, общего бухгалтера и ряд других признаков искусственного дробления.
Постановление АСО от 31 мая 2022 г. по делу №А03-4861/2021
Но бесспорными признаками дробления, а в вышеуказанных случаях, не во всех решениях эти признаки являются основными, являются:
Отсутствие характерных для данного вида деятельности (упоминание - 8,3%, эффективность - 100%)
Единый производственный процесс (упоминание - 13,5%, эффективность - 100%)
Контроль финансовых потоков (контроль выручки, оформление товара задним числом и др.) (упоминание - 18%, эффективность - 100%)
Фиктивность отношений (недействительность сделок, формальный документооборот) внутри группы компаний (упоминание - 35,2%, эффективность - 100%)
Вывод: Если вы все-таки разделяете бизнес на несколько субъектов, оформляйте эти отношения грамотно. Позаботьтесь о документообороте внутри Группы компаний, самостоятельности каждого субъекта, наличии деловой цели и экономической обоснованности сделок и структурировании бизнеса.
Если вам нужна консультация по теме статьи или вы хотите автоматизировать бухгалтерский учет и другие бизнес-процессы, обращайтесь к нам. Мы подберем оптимальное решение для вашего бизнеса. Звоните: +7 (952) 786-04-28 или свяжитесь с нами в WhatsApp и Viber — +7 (952)-786-04-28.