Безнадежную, нереальную к взысканию задолженность можно отнести на расходы в соответствии с пп. 2 п. 2 ст НК РФ.
Основания для отнесения на расходы безнадежной дебиторки прописаны в п. 2 ст 266 НК РФ. Начало срока исковой давности начинается со дня, когда нарушены условия договора.
При наличии нескольких причин для списания, списывайте периоде появления первого основания.
Наиболее часто встречаемая причина – истечение срока давности.
Срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ), но при прерывании течения срока, может быть продлен.
Прерывание срока исковой давности
Прерывание срока исковой давности происходит, когда должник признал долг (ст 203 ГК РФ)
- должник подписал акт сверки
- Попросил предоставить отсрочку
- должник погасил некоторую часть долга;
- должник признал существование долга и просит изменить договор таким образом, чтобы в него были внесены уточнения по реструктуризации долга.
- Другим способом признал долг.
Полностью обстоятельства — основания для законного прерывания срока давности приведены в постановлении Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43.
Безнадежная дебиторская задолженность списывается на расходы компании, поэтому, проверяющие будут отказать в таком списании.
Как правильно произвести списание.
Докажите, что вы пытались взыскать просроченную дебиторку.
В законодательстве не прописано, что отсутствие попыток истребовать задолженность не дает право ее списывать, но судебная практика на таком основании сложилась (Срок исковой давности допускается приостанавливать, если сложились следующие обстоятельства: определение Верховного суда от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988).
Не списывайте задолженность во время банкротства.
Безопасно списать долг после того, как должника исключат из ЕГРЮЛ, даже если 3-злетний срок истек. (Письмо Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313)
По исполнительному листу, выданному судом списать дебиторку можно если
- Судебные приставы не нашли должника.
- У должника нет имущества, на которое можно обратить взыскание
При наличии постановления об окончании исполнительного Производства, спишите задолженность в период, когда подписано постановление ( п. 2 ст 266 НК РФ)
Если должника исключили из ЕГРЮЛ списать отнести задолженность можно, но не всегда.
- Если должника исключили из ЕГРЮЛ по пункту 1 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ. То есть признали его недействующим. Дело в том, что исключение недействующего юрлица из ЕГРЮЛ приравнено к его ликвидации (п. 2 ст. 64.2 ГК).
- Если же должника исключили из реестра по пункту 5 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ, списать его долг в расходы не получится, ведь основанием для исключения явились недостоверность в ЕГРЮЛ или если у учредителей нет возможности оплатить процедуру банкротства.
Исключение из ЕГРЮЛ по этим причинам не приравнивается к ликвидации недействующего лица. А значит, долг нельзя отнести на расходы по основанию ликвидации. (определения Верховного суда от 12.02.2019 № 304-КГ18-18451 и от 26.12.2018 № 301-КГ18-8795).
Но по истечении срока исковой давности, все же можно увеличить расходы на сумму безнадежной дебиторки. письма Минфина от 12.10.2022 № 03-03-06/1/98594, от 11.06.2021 № 03-03-06/3/46404).
Когда нельзя списать задолженность на расходы.
Если дебиторскую задолженность нельзя признать безнадежной, она не подлежит списанию, например:
Если дебиторскую задолженность в порядке привлечения субсидиарной ответственности перевели на физлицо, ведь в таком случае, появилась возможность взыскания.
Если решение о привлечении к субсидиарной ответственности вступило в силу после того, как списали, необходимо долг включить во внереализационные доходы (письмо Минфина от 14.03.2022 № 03-03-06/2/18457).
Если должник реорганизован.
В таком случае, есть возможность взыскать долг с правоприемника (письмо Минфина от 06.09.2016 № 03-03-06/1/52041).
Если задолженность приобретена по договору уступки требования.
Такая задолженность не может быть учтена в расходах силу пункта 3 статьи 279 НК (письма Минфина от 13.04.2021 № 03-03-06/1/27494, от 09.02.2021 № 03-03-06/3/8222, от 24.04.2015 № 03-03-06/1/23763).
Но существуют и положительные решения (определение ВАС от 05.08.2013 № ВАС-5885/13, постановление Президиума ВАС от 15.04.2008 № 15706/07).
Если долги возникли в период применения упрощенки. Дело в том, что в закрытом перечне расходов по УСН (ст. 346.16 НК) нет такого основания.
Долги, связанные с предоставлением поручительств.
Минфин считает, что на дебиторскую задолженность по операциям, связанным с предоставлением поручительств перед кредиторами, положения НК о признании задолженности безнадежной не распространяются (письмо от 30.06.2016 № 03-03-06/3/38172).
Но Арбитражный суд Волго-Вятского округа высказал обратное мнение. (постановление от 24.07.2018 № А43-6257/2017)
В какой период списывать безнадежную задолженность?
Списывайте безнадежные долги в том периоде, когда наступили основания для их списания (письма Минфина от 20.06.2018 № 03-03-06/1/42047, от 06.02.2015 № 03-03-06/1/4995, УФНС по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035618.1@). В противном случае вероятны споры с налоговым органом.
Если вы пропустили срок списания задолженности, необходимо внести изменения в декларацию в периоде, в котором пропущен срок взыскания.
Есть вариант учесть задолженность в текущем периоде, но только если допущенная ошибка (искажение) ранее привела к излишней уплате налога и в периоде обнаружения ошибки получена прибыль (письма Минфина от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064, от 01.07.2019 № 03-03-06/1/48327).
