Занижение или завышение цены, по отношению к реальной, рыночной цене, один способов снижения налогов целю которого является
- Уменьшение налоговой базы по НДС
- Сохранение права на УСН
- Снижение налоговой нагрузки при передаче активов внутри группы компаний
- Сохранение прав на льготы
Конечно, что занижать или завышать стоимость активов можно только в рамках группы компаний или по предварительной договоренности заменяя часть стоимости иными выплатами или вариантами выплат.
Есть налоговая выгода – есть и налоговые риски.
Налоговый кодекс по умолчанию все цены между невзаимозависимыми лицами признает рыночными.
Статья 105.14 НК РФ предусматривает понятие «контролируемые сделки». Цены по контролируемым сделкам может проверить только ФНС России. По общему правилу для того, чтобы сделка была признана контролируемой, доход по ней должен превысить 1 млрд рублей в год.
Если сделка неконтролируемая, то налоговые органы проверить ее не могут, но многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитыватся в рамках выездной и камеральной проверки в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды.
Как складывается судебная практика по этому вопросу:
Чаще всего, отклонения от рыночной цены присутствуют в делах о «дроблении бизнеса»
Организация на ОСН поставляла товар взаимозависимому упрощенцу с наценкой 1-2,8% против 17-24% для сторонних покупателей. Доказав взаимозависимость и дробление, арбитры пришли к выводу о умышленном занижении налоговой базы, и произвели доначисления
Определение ВС от 30.05.2022 г. по делу А12-1688/2021
Стоимость услуг по вырубке леса, оказываемых ИП взаимозависимой организацией, значительно ниже (в 4,2 раза) и отличалась от стоимости аналогичных услуг, оказываемых взаимозависимой организацией иным лицам»
Признав деятельность ООО И ИП единым производственным процессом, доказав взаимозависимость, налоговики доказали получение необоснованной налоговой выгоды с использованием низконалогового ИП.
Определение ВС РФ от 23.05.2022 по делу А71-16296/2020
В одном из определений ВС РФ указал, что «значительное отклонение в договорах купли-продажи объектов цены от рыночного уровня цен ставит под сомнение саму возможность совершения операции по реализации долей на таких условиях, что, с учетом взаимозависимости участников сделки и отсутствия разумных экономических причин к установлению столь заниженной цены, свидетельствует о том, что поведение налогоплательщика имело цель получения налоговой экономии - занижения дохода и сохранения права на применение УСН».
Определение ВС РФ от 16.09.2021 г. по делу А70-16528/2019
Что касается передачи активов внутри Группы компаний:
Занижение стоимости активов позволяет продавцу уменьшить налоговую базу по НДС и налогу на прибыль (УСН), но одновременно не дает получить вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль (УСН) покупателю. Поэтому самая распространённая ситуация – это продажа активов по заниженной стоимости бенефициарному владельцу, для которого низкая стоимость основных средств важнее возможности признать расходы.
Скрыть продажу активов по заниженной стоимости от налоговиков не получится, требуется деловая цель и экономическое обоснование. Также будут иметь значение и действия нового собственника после покупки активов.
ИП купил у двух взаимозависимых организаций бизнес-центр. Заплатил 18,3 млн р. (остаточную стоимость объекта). Кадастровая стоимость составляла 190,5 млн р. После продажи организации-продавцы были ликвидированы: одна организация реорганизовалась путем присоединения к другой, а та, в свою очередь, ликвидировалась через процедуру банкротства (очевидно, контролируемого, чтобы кредиторы не смогли оспорить сделку по продаже актива).
Суд поддержал налоговиков: «Правомерность использования сведений о рыночной стоимости, позволяющей сделать вывод не о точной величине, но о размере экономической выгоды, поддержана в Определении Верховного суда Российской Федерации от 22.07.2016 № 305-КП6-4920»[
В рамках камералки, контролеры доначислили обществу плательщику НДС с кадастровой стоимости объектов недвижимости, проданных взаимозависимому покупателю (1 млн р.). Согласно оценке стоимость недвижимости составила 100 тыс. р., по данным баланса остаточная стоимость – 0 р. Налогоплательщик продал объекты за 10 тыс. р. Суд принял «соломоново» решение, признав рыночной стоимостью оценочную, а не кадастровую или стоимость продажи
Решение АС Ярославской области от 11.02.2020 по делу № А82-10056/2019
Во многих спорах первопричиной налогового спора стало не занижение цены, а неверное структурирование группы компаний или отдельной сделки, отсутствие налоговой цели и экономической обоснованности. Есть другие способы безналоговой передачи активов, например, продажа доли, договор простого товарищества и пр.
Подобрать варианты структурирования бизнеса, оценить налоговые риски, проконсультировать по налогам, помогут наши специалисты.
Мы подберем оптимальное решение для вашего бизнеса. Звоните: +7 (952) 786-04-28 или напишите на почту: info@buhfin-nn.ru