В последнее время часто говорится о налоговой реконструкции, по сути, это право на деньги, переплаченные в бюджет налогоплательщиком по другому налогу.
Цель реконструкции – оплата налогоплательщиком действительной суммы налога, не больше, не меньше.
Налоговики доначисляли НДС, при дроблении бизнеса, и оставался невостребованным НДС. Суды встали на сторону налогоплательщиков, указав, что УСН должен быть возвращен. Сложилась судебная практика не в пользу налогоплательщиков.
И здесь ФНС выпускает «Обзор судебной практики по вопросам установления действительных налоговых обязательств налогоплательщика по итогам налоговой проверки в целях единообразного применения положений ст 54.1 НК РФ. ( Письмо от 10 октября 2022 № БВ-4-7/13450@) Данное письмо направлено нижестоящим инспекциям для применения в работе.
Основной посыл – это определение налоговых обязательств и признание получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, в соответствии с действительным экономическим смыслом, исходя из того, что хозяйственные операции должны учитываться в соответствии с их действительным экономическим смыслом и не учитываться операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Для удобства восприятия основные выводы судов, описанных в данном обзоре:
Размер налоговых обязательств при реконструкции:
- При наличии сведений о реальном контрагенте (в том числе при содействии самого налогоплательщика) необоснованной налоговой выгодой должна признаваться та часть расходов и вычетов, которая приходится на наценку, добавленную «техническими» компаниями.
Расходы по налогу на прибыль:
- При умышленном использовании «технических» компаний самим налогоплательщиком (при осведомленности налогоплательщика о наличии «технических» компаний в цепочке) налогоплательщик должен получить право на учет фактически понесенных расходов по налогу на прибыль только при наличии у налогового органа сведений о фактическом контрагенте (либо раскрытых налогоплательщиком, либо выявленных налоговым органом.)
- Если налоговый орган располагает информацией о реальном контрагенте, который уплатил налоги со своей стороны, налоговый орган не вправе не учитывать данные сведения при определении налоговой недоимки.
- В то же время в более ранней позиции ВС РФ делу Мэри Суд указывал, что право на вычет возможен исключительно в том случае, если налогоплательщик раскрыл реального контрагента самостоятельно.
- При наличии умысла в действиях налогоплательщика расчетный способ определения налоговой обязанности неприменим
Вычеты по НДС
- Вычеты по НДС, так же как и расходы по налогу на прибыль, при наличии «технических» компаний, которые встроены налогоплательщиком самостоятельно или ему известно об их использовании, могут применяться только в случае наличия у налогового органа информации о реальном контрагенте.
- При этом, если «техническая» компания встраивается между продавцом, который не является плательщиком НДС, и налогоплательщиком – покупателем, это влечет полный отказ в праве на вычет НДС (фактические расходы по налогу на прибыль же подлежат учету в полном объеме при условии раскрытия информации).
- Если по результатам мероприятий налогового контроля будет установлено, что непосредственный контрагент налогоплательщика неправомерно не уплатил НДС при реальности операции (например, с использованием «технических» компаний), не создав тем самым источник для соответствующего вычета, и налогоплательщик был инициатором неуплаты или же знал о неуплате реальным контрагентом НДС, то право на вычет НДС в части, в которой не создан источник, в таком случае исключается.
Момент для раскрытия информации о реальном контрагенте
- Раскрыть реального контрагента можно как на стадии проверки, так и в любой момент налогового спора без каких-либо ограничений, кроме тех которые установлены арбитражно-процессуальным законодательством.
- Информация может быть раскрыта посредством подачи уточненной налоговой декларации, предоставления первичных документов и сверки расчетов с реальным контрагентом, которые должны быть изучены налоговым органом, либо судом в рамках текущей налоговой проверки.
- Возможность представления в суд дополнительных доказательств, которые не были раскрыты в ходе осуществления мероприятий налогового контроля и досудебного разрешения налогового спора, не исключена.
Как видно из материала, одним из немаловажных факторов здесь является умышленность налогоплательщика в получении необоснованной налоговой выгоды.
Желаете узнать как вести деятельность без налоговых рисков? Обращайтесь в компанию «Деловой проспект» и мы в рамках налогового планирования разработаем структуру бизнеса, направленную на минимизацию налоговых обязательств основанную на договорных конструкция и налоговых льготах.