Решение об отказе в вычете по НДС, налоговая служба может принять, руководствуясь статьей 54.1 НК РФ. «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов».
Уменьшение налоговых обязательств ( вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль) – это получение выгоды. Выгода бывает обоснованной и необоснованной, используя ст 54.1 НК РФ, налоговики пытаются вменить Вам получение необоснованной налоговой выгоды, и соответственно, снять вычеты.
Исходя из условий статьи, законное уменьшение налоговой базы допускается при 3 основных условиях:
- Отчётность содержит полную информацию о деятельности организации.
- Поставщик, указанный в договоре, совпадает с реальным исполнителем. Если обязанности выполнил другой контрагент, это должно быть оформлено документально.
- Операция совершена без умышленного снижения налоговых платежей.
При определение статуса налоговой выгоды, сделки должны пройти тесты:
Тест на реальность. Реальна ли операция, действительно ли полученные материалы были использованы в производстве или товары реализованы. Или они учтены в бух базе, а на самом деле их нет, то есть, это виртуальные остатки.
Тест на сторону договора. Договор должен быть исполнен именно лицом, являющимся стороной договора, или лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону.
Здесь речь о том, что возможно, материалы куплены и неплательщика НДС, или вообще у частного лица, а поставщик-плательщик НДС привлечен только для того, чтобы использовать вычеты по НДС, используя «технические компании»
Тест на умысел. ФНС должна доказать не только статус «технической» компании, но и умышленные действия субъекта для незаконного снижения налогов.
В случае, если налогоплательщик доказал реальность сделки, но она исполнена другим лицом, вычет по НДС рассчитывается по реальному исполнению операции
Если компания не предоставила доказательства реальности сделки, о налоговые органы откажут в вычетах по НДС, а также снимут расходы по налогу на прибыль.
Тест на проявление должной осмотрительности.
Тест нужен, чтобы выяснить, хорошо ли налогоплательщик проверил поставщика, и его умысел при выборе этого поставщика
Признаки, подтверждающие, что организация намеренно сотрудничала с ненадлежащим контрагентом:
- организация не знает, где находится офис поставщика
- поставщика не проверили на официальном сайте ФНС или в специальных сервисах
- в договоре указаны нетипичные условия
- сотрудники компании отказываются называть имена работников со стороны контрагента
- организация не может предоставить полный объём документов по операции
- не сходятся данные в бумагах
- организация не требует долг у фиктивного поставщика, хотя он не выполнил свои обязательства по договору.
Таким образом, инспекторы в рамках проведения мероприятий налогового контроля, используя ст. 54.1 умело отказывают в вычетах и снимают расходы по налогу на прибыль.